更新时间:2022-03-24 23:23
2.债券溢价购入对于投资者而言,是为以后各期多得利息而事先付出的代价。
3.债券折价购入对于投资者而言,是为以后各期少得利息而事先得到的补偿。
长期债券投资折、溢价=初始投资成本- 相关费用- 尚未到期的债券利息-债券面值
长期债券投资与短期债券投资二者的区别在于投资的具体对象不同,前者的具体对象可以是发行人发行的短期债券,也可以是发行人发行的长期债券;但后者的具体对象只能是发行人发行的长期债券。
债券投资溢价或折价=(债券投资成本-包含在投资成本中的相关费用-包含在投资成本中的债券利息)-债券面值
长期债券投资折、溢价应在债券存续期内于确认相关债券利息收入时摊销,以调整各期的实际利息收入。
长期债券投资相关费用:
一、对于长期债券投资的相关费用金额比较大时,应将其计入投资成本,并与购买债券的价格分开核算,于债券购入后至到期前的期间内,在确认相关债券利息收入时摊销,计入损益,计算债券的折价或溢价时应从投资成本中扣除相关费用。
例: A公司于1997年1月l日购入B公司当日发行的4年期债券10000张,每张面值为100元,购入价格每张110元,发生的相关费用共计 36000元,票面利率10%,以上款项以银行存款付讫。该项投资于每年12月31日付息一次,4年到期还本。会计处理如下:
贷:银行存款1136000
(1)收到的利息100000元(1000000×10%)
借:银行存款100000
贷:投资收益100000
债券溢价=1100000-1000000=100000元
本期摊销额=100000÷4=25000元
借:投资收益25000
贷:长期投资一债券投资25000
借:投资收益9000
年末,编制资产负债表时,该项长期投资的账面价值为1102000元(1136000-25000-9000)。
另外,需要说明的是,如果A公司在该项债券投资到期前将其转让出去,那么A公司在确定证券转让的损益时,应将相关费用的摊余价值转销。例如,假设A公司于1998年1月1日将该项债券投资以每张115元的价格转让出去,A公司在确定债券转让损益时,转销相关费用摊余价值的会计处理为:
借:投资收益27000
二、对于长期投资中长期债券投资的相关费用金额比较小时,根据重要性原则,可以简化会计处理,一次性计入当期损益,而不必计入投资成本或分期摊销。
如上例,如果相关费用为5000元,那么A公司在购入债券时,可作如下会计处理:
借:长期投资----债券投资1100000
投资收益5000
贷:银行存款1105000
年末,编制资产负债表时,该项投资的账面价值为1075000元(1100000-25000)。